劳务收入的劳务收入的核算

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如商品销售一样，劳务收入也有主次之分，这里只对主营劳务收入作出会计处理。

1．对同一会计年度内开始并完成的劳务收入的核算

按照劳务收入的确认方法，在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议的总金额。当某项劳务完成时，按确认的收入借记“银行存款”、“现金”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。同时，确认当期的劳务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应付工资”等科目。

例1.某咨询公司1999年10月份的营业额为25000元，其中20000元已经收到，存入银行，另5000元估计年内能收回。若营业税率为3%，当月支付工资18000元，则该公司应作如下会计分录：

(1)确认收入时

借：银行存款 20000

应收账款 5000

贷：主营业务收入 25000

(2)确认应交纳的营业税时

借：主营业务税金及附加 750

贷：应交税金——应交营业税 750

(3)确认本月主营业务成本时

借：主营业务成本 18000

贷：应付工资 18000

2．对劳务的开始和完成分属不同会计年度的劳务收入的核算

有些服务项目比较特殊，需要较长时间才能完成，而且还可能跨越会计年度。为了正确地确定年度损益，年末要全面地评估劳务的完成情况及收入能够流入企业的可能性，并按照一定的方法确认收入和结转相关的成本。

企业会计制度规定，如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。

在完工百分比下，收入和相关的费用应按下列公式计算：

本年确认的收入=劳务总收入本年末止-以前年度已经确认的收入

本年确认的费用=劳务总成本本年末止劳务的完成程度-以前年度已经确认的费用

测定完工百分比的方法有三种：

(1)已完工作的测量；

(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；

(3)已经发生的成本占估计总成本的比例。

下面以第一种测定方法为例，说明劳务收入和劳务成本的核算。已完工作的测量，是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按照一定的方法计算劳务的完成程度。一般可以由本企业实施劳务或工程的部门对劳务进行完成测量。

例2.某企业于1999年9月为客户定制一项软件，工期大约6个月。合同总收入400000元，至1999年12月31日发生成本220000元，预收账款250000元。预计开发完整个软件还将发生成本80000元。1999年经专业测量师测量，软件的开发程度为70%。

1999年确认的收入=劳务总收入劳务的完成程度-以前年度已确认的收入=400000×70%=280000（元）

1999年确认的费用=劳务总成本劳务的完成程度-以前年度已确认的费用=(220000+80000)×70%=210000（元）

此时企业应作如下会计分录：

(1)预收账款时

借：银行存款 250000

贷：预收账款 250000

(2)发生成本时

借：主营业务成本 220000

贷：银行存款(等) 220000

(3)确认收入时

借：预收账款 280000

贷：主营业务收入 280000

(4)结转成本时

借：本年利润 210000

贷：主营业务成本 210000

发生的成本为220000元，扣除已结转的成本210000元，余额10000元应并人年度资产负债表“存货”项目内反映。

我国的会计准则规定，在对劳务收入确认标准的规定上，我国同国际会计准则委员会基本一致。在提供劳务的交易中应按完成合同法或完工百分比法计量，具体选用哪个方法，取决于何者能较为准确地将所确认的收入与完成的工作量联系在一起，也即遵循相关性原则。我国的具体规定是：

如果提供劳务的期间跨越一个以上会计期间，并且提供劳务的交易结果能够可靠地估计，企业则应按完工百分比法确认收入。

交易的结果能够可靠地估计的4个条件为：

①合同总收入与总成本能够可靠地确定；

②与交易相关的价款能够收回；

③劳务的完成程序能够可靠地确定；

④已经完成的成本能够可靠地计量。如果不符合以上条件，企业则应按完成合同法确认收入。有些国家由于更倾向于“稳健原则”，所以主张不论在什么情况下，均采用完成合同法，日本就属于这一类。

在提供他人使用本企业资产收入的确认上只有可计量性或账款的可回收性方面不存在重大的不确定性时，才应予以确认。在确认标准上，两者无多大差异：

（1）利息。根据放款的本金和应用利率等因素，按时间比例确认；

（2）使用费。根据协议的相关条款按权责发生制确认；

（3）股利（不按权益法核算的）。在股东领取股利的权利确立时予以确认。

最后，在收入金额的计量上，许多国家通常以交易中产生的已收或应收款项的公允价值来确定，即根据收入总额扣除现金折扣、销售折让、销售退回等以后的金额确定。如果确定收入时上述折扣等是未知的，应在期末进行估计，并将估计数从当期收入中扣除。我国则倾向于按收入的总金额确定收入金额，不扣除现金折扣等项目。现金折扣在实际发生时计入财务费用，销售折让和销售退回在实际发生时冲减发生当期的收入。

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